TRIBUTACIÓN IMPUESTO SOBRE SUCESIONES EN BIZKAIA

Norma sobre el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones y del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (Norma Foral 10/2013 de 5 de diciembre) (BOB 13/12/2013)

La intensidad de la crisis económica de 2011 impulsó a las instituciones del Territorio Histórico de Bizkaia a adoptar una serie de medidas tributarias con el objeto de reforzar los ingresos públicos, que se han ampliado en el ejercicio 2014.

Al principio de 2012, y con vigencia para los ejercicios 2012 y 2013, y ahora ya “sine die”, sólo se modificó la exención de las donaciones de quedar exentas a tributar el 1,5% para familiares en línea recta y entre cónyuges y parejas de hecho conforme a la Ley 2/2003 pero ahora también van a empezar a tributar el 1,5% por el Impuesto sobre Sucesiones para familiares en línea recta y entre cónyuges y parejas de hecho conforme a la Ley 2/2003, exceptuando un mínimo exento de tributación de 400.000€ por cada sucesor.

Por tanto, desaparece la tributación exenta en el Impuesto sobre Sucesiones a partir de 400.000€ de base imponible por cada sucesor.

Además de ello, en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales se aumenta el tipo de gravamen general del 6% al 7% para las transmisiones de bienes inmuebles.

IMPUESTO SOBRE SUCESIONES

BASE IMPONIBLE

En un primer lugar, la base imponible, es decir, el conjunto de bienes y derechos que ostenta una persona al fallecimiento, se compondrá del activo dejado a su fecha de fallecimiento (bienes inmuebles, acciones, fondos, etc.) menos el pasivo, es decir, por lo general las deudas que el fallecido tenga a la fecha de fallecimiento. Además, OJO a las adiciones de herencia.

BASE LIQUIDABLE

Sobre dicha base imponible se aplicará una reducción dependiendo del grado de parentesco que nos dará la base liquidable sobre la que hay que liquidar el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones al tipo que corresponda y dependiendo del grado de parentesco, teniendo en cuenta que dicha reducción es por sucesor.

Grupo 1. Adquisiciones por el cónyuge o pareja de hecho constituidas conforme a la Ley 2/2003, descendientes o ascendientes en línea recta por consanguinidad o adoptantes o adoptados: 400.000€.

Grupo 2. Adquisiciones por colaterales de 2º grado por consanguinidad: 40.000€.

Grupo 3. Adquisiciones por colaterales de 3º grado por consanguinidad: 20.000€.

Grupo 4. Adquisiciones por colaterales de 4º grado por consanguinidad, colaterales de 2º o 3º grado por afinidad, grados más distantes y extraños: no hay lugar a reducción.

Cuando la adquisición se produzca por personas con minusvalía física, psíquica o sensorial, se aplicará una reducción de 100.000€ independientemente de la que pudiera corresponder en función del grado de parentesco o relación con el causante. A estos efectos se consideran personas con minusvalía con derecho a la reducción aquellas que determinan derecho a deducción en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

CUOTA ÍNTEGRA

La cuota íntegra se obtendrá aplicando a la base liquidable el tipo o la tarifa que corresponda en función de los grupos de grado de parentesco:

  1. Grupo 1: sería de aplicación el tipo impositivo del 1,5%.
  1. Grupos 2, 3 y 4: le serán aplicables las siguientes tarifas:
grafico

También es importante resaltar en las adquisiciones mortis causa de una empresa individual o de un negocio profesional que gozan de una reducción del 95% en la base imponible del impuesto, siempre que la adquisición se mantuviera durante los 5 años siguientes al fallecimiento del causante, salvo que falleciese el adquiriente dentro de ese plazo.

Y de momento se mantiene la bonificación de reducción en la base imponible del 90% por títulos de Deuda Pública de Gobierno Vasco y Diputaciones Forales.

En cuanto a seguros de vida tributan en el impuesto pero con reducciones, dependiendo del grupo y circunstancias del beneficiario.

Las EPSV no tributan en el Impuesto sobre Sucesiones, sino en el Impuesto sobre la Renta (IRPF) con reducción del 40% por la contingencia de fallecimiento. ¡OJO! Al establecer beneficiarios de EPSV porque quizás en algunos casos convenga designar beneficiarios a nietos.

DISPOSICIÓN TRANSITORIA SOBRE SUCESIONES PENDIENTES DEL EJERCICIO DE UN PODER TESTATORIO

En los supuestos de herencias que, a la entrada en vigor de la presente Norma Foral, se encuentren diferidas, total o parcialmente bajo la figura de un alkar poderoso o poder testatorio, las personas que ejerzan las funciones de comisario o alkar poderoso dispondrán de un plazo de 6 meses para el ejercicio irrevocable de dicho poder en su totalidad, en cuyo caso, podrán aplicar la normativa del Impuesto vigente hasta la entrada en vigor de la presente Norma Foral, y a partir de dichos 6 meses tributarán conforme a esta nueva Norma Foral del Impuesto sobre Sucesiones.

¡OJO! A quien se encuentre en esta figura por pago a Hacienda en Sucesiones y Patrimonio quizás le convenga ejercitar el alkar poderoso.

Este es un pequeño resumen global del nuevo Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, que no se puede generalizar. ¡CUIDADO! En cada caso habrá que analizar las circunstancias particulares y sus conveniencias fiscales, personales y económicas.

IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS

Se modifica el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados que queda redactado en los siguientes términos.

El 7% si se trata de la transmisión de cualquier bien inmueble exceptuando vivienda, que se analiza a continuación, así como la constitución y cesión de derechos reales que recaigan sobre los mismos, exceptuando los derechos reales de garantía.

La transmisión de viviendas en general, excepto las señaladas en el párrafo siguiente, tributarán al 4% incluidas las plazas de garaje con un máximo de 2 unidades y anexos situados en el mismo edificio que se transmitan conjuntamente a excepción de los locales de negocio.

Tributarán al 2,5% los titulares de familias numerosas o en los siguientes supuestos:

  • Viviendas cuya superficie construida no sea superior a 120 m2, así como sus garajes con un máximo de 2 plazas y anexos situados en el mismo edificio que se transmitan conjuntamente, con independencia del número de adquirientes.
  • Viviendas unifamiliares cuya superficie construida no sea superior a 120 m2 y la superficie de la parcela, incluida la ocupada por la edificación, no supere los 300 m2, con independencia del número de adquirientes.

Además de todo esto, para la aplicación del tipo del 2,5% será preciso reunir una serie de requisitos:

    • Que la parte adquiriente no hubiera aplicado dicho tipo con anterioridad en la adquisición de la misma u otra vivienda, independientemente del porcentaje de titularidad adquirido.
    • Que la vivienda se destine a residencia habitual en los términos establecidos en el IRPF.

La documentación justificativa del cumplimiento de este requisito se deberá presentar en el plazo máximo de 12 meses a contar desde la adquisición de la vivienda. Para su acreditación podrán utilizarse los medios de prueba admitidos en derecho. En cualquier caso, si dentro del período de prescripción resultare que la vivienda adquirida no hubiera sido destinada a vivienda habitual el tipo se incrementará al 4%.